30.12.2005/3624

Lahjavero - Toimintamuodon muutos - Yhdistys - Osuuskunta - Varsinainen jäsen

Vuonna 1980 perustetun X ry:n sääntöjen mukaisena tarkoituksena on herättää, ylläpitää ja edistää tenniksen ja muiden liikuntamuotojen harrastusta siten, että mahdollisimman monet voivat harjoittaa kunto-, kilpa- ja huippu-urheilua tarpeidensa mukaisesti. Tarkoituksensa toteuttamiseksi yhdistys järjestää muun muassa harjoitus-, valmennus- ja kilpailutoimintaa. Yhdistyksen toimintaan kuuluu paitsi oma juniori- ja urheiluseuratoiminta sekä yhteistyö muiden urheiluseurojen, lajiliittojen ja kunnan kanssa, liikuntapaikkojen rakentaminen ja ylläpito. Yhdistyksen investoinnit palloilu- ja liikuntahalliin ovat noin 70 miljoonaa markkaa ja tulevien investointien myötä yhdistyksen kokonaisinvestoinnit urheiluinfrastruktuuriin noussevat yli 100 miljoonan markan. Vuodesta 1995 yhdistystä on verotettu liiketulosta.

Yhdistys, jonka varsinainen jäsen A on, on tarkoitus muuttaa ennakkoratkaisuhakemuksen mukaisesti osuuskunnaksi ja sen jälkeen mahdollisesti osakeyhtiöksi. Muutokset toteutettaisiin tuloverolain 24 §:n mukaisesti siirtämällä yhdistyksen varat ja velat kirjanpitoarvoistaan perustettavan osuuskunnan taseeseen.

X ry:ssä on sekä varsinaisia että kannatus- ja pelijäseniä. Varsinaisia jäseniä ovat A, B, C ja D. Varsinaisilla jäsenillä on äänioikeus yhdistyksen kokouksissa siten, että kullakin varsinaisella jäsenellä on yksi ääni. Muilla jäsenillä on vain puheoikeus yhdistyksen kokouksissa. Yhdistys ei peri lainkaan jäsenmaksuja. Yhdistyksen varsinaiset jäsenet ovat vastanneet yhdistyksen käynnistysvaiheessa vuosina 1979 - 1982 sen rahoituksesta ja vakuuksien järjestämisestä liikuntahallin ensimmäiselle rakennusvaiheelle. Varsinaiset jäsenet ovat tuolloin suorittaneet suunnittelu- ja rakennuslupamaksuja ja muita vastaavia maksuja. Hakemuksen mukaan varsinaisista jäsenistä A on ollut keskeisessä asemassa yhdistyksessä koko sen toiminta-ajan. Hänen panostuksensa yhdistykseen on ollut noin 70 - 75 prosenttia. Muiden varsinaisten jäsenten osuudet ovat jakautuneet tasaisesti eli jäljelle jäävät 25 - 30 prosenttia kohdistuvat noin 8 - 10 prosentin osuuksina heidän välillään. Varsinaisista jäsenistä A ja B ovat välittömien taloudellisten panosten lisäksi toimineet yhdistyksen hyväksi noin 15 vuoden ajan vuoteen 1994 asti talkoohengessä korvauksetta. Vuodesta 1995 alkaen varsinaisille jäsenille on maksettu palkkaa. Osuuskunnan ja mahdollisen osakeyhtiön osuudet tultaisiin kohtuusperiaatteen mukaisesti jakamaan vastaavalla tavalla varsinaisten jäsenten kesken, jolloin osuudet olisivat: A 70 - 75 prosenttia, B, C ja D kukin 8 -10 prosenttia.

Verovirasto lausui ennakkoratkaisunaan, että varsinaisten jäsenten aineellista pääomapanosta vastaavan jako-osuuden ylittävä osuus yhdistyksen varoista katsotaan yhdistyksen lakatessa ja osuuskunnan/osakeyhtiön varoja jaettaessa siltä varsinaiselta jäseneltä saaduksi lahjaksi, joka on luopunut omasta osuudestaan. Selvityksen mukaan varsinaisista jäsenistä A on sijoittanut pääosan yhdistyksen aineellisista varoista. Mikäli muiden osakkaiden saama jako-osuus ylittää heidän aineellista pääomapanostaan vastaavan osuuden, ylitys katsotaan A:lta saaduksi lahjaksi.

Hallinto-oikeus kumosi veroasiamiehen valituksesta veroviraston ennakkoratkaisun ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, että muutettaessa X ry osuuskunnaksi hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa, A:n oli katsottava saavan perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitetun veronalaisen lahjan X ry:ltä. A:n saamana lahjana pidettiin hänen saamiensa osuuskunnan osuuksien yhteenlaskettua määrää.

Korkeimman hallinto-oikeuden mukaan, jos X ry muutetaan yhteisöoikeudellisia sääntöjä noudattaen ensin osuuskunnaksi ja osuuskunta edelleen mahdollisesti osakeyhtiöksi siten, että toimintamuodon muutoksissa aikaisemmin harjoitettuun toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät toimintaa jatkavaan yhteisöön, kysymys on muutoksesta, jossa omaisuus pysyy oikeushenkilöllä, joka muuttaa ainoastaan muotoaan, eikä yhdistyksen omaisuutta näin ollen siirry sen jäsenille. Korkein hallinto-oikeus kumosi hallinto-oikeuden päätöksen ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, ettei A:n voitu X ry:n toimintamuodon muutoksessa katsoa saavan saamiensa perustettavan osuuskunnan osuuksien määrää vastaavaa lahjaa yhdistykseltä.

Perintö- ja lahjaverolaki 1 §
Tuloverolaki 24 § 1 mom. 6 kohta
Laki elinkeinotulon verottamisesta 51 c §