04.07.2003/1625

Arvonlisävero - Verovastuu - Yhtymä - Rekisteröimätön osakeyhtiö - Osakkaan vastuu - Vastuun päättyminen

X Oy oli perustettu 26.10.1993 ja merkitty kaupparekisteriin 8.6.1994. A oli yhtiön perustajaosakas sekä hallituksen jäsen ja toimitusjohtaja. Verovirasto toimitti 18.12.1997 X Oy:n arvonlisäveron maksuunpanon kesäkuulta 1994 sekä määräsi A:n X Oy:n kanssa yhteisvastuullisesti vastuuseen verosta.

Arvonlisäverolain 13 §:ssä tarkoitettuna yhtymänä pidettävän rekisteröimättömän osakeyhtiön osakkaan vastuu päättyy lain 188 §:n 4 momentin mukaan sen kuukauden lopussa, jonka kuluessa hän eroaa yhtymästä. Säännös yhtymän osakkaan vastuun päättymisestä osakkaan erotessa yhtymästä ei sanamuotonsa mukaan sovellu tilanteeseen, jossa merkintä rekisteröimättömän osakeyhtiön muuttamisesta osakeyhtiöksi tehdään kaupparekisteriin kalenterikuukauden aikana. Yhtymän oikeudellinen asema päättyy osakeyhtiön rekisteröimiseen eikä sen vuoksi ole kysymys osakkaan eroamisesta yhtymästä. Rekisteröimättömän osakeyhtiön osakkaan vastuu yhtymän verosta päättyy näin ollen silloin, kun osakeyhtiö merkitään kaupparekisteriin. Koska X Oy oli merkitty kaupparekisteriin 8.6.1994, A oli voitu määrätä vastuuseen X Oy:n verosta vain 7.6.1994 asti. Maksuunpano kesäkuulta 1994.

Arvonlisäverolaki 13 § ja 188 §