20.06.2002/1550

Arvonlisävero - Vähennettävä vero - Yleinen vähennysoikeus - Hankintaan sisältyvä vero - Vähennysoikeuden edellytykset - Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaminen - Verovelvolliseksi hakeutuminen

A Ky oli 20.6.1994 päivätyllä vuokrasopimuksella vuokrannut liikehuoneiston B Oy:ltä. Vuokrasopimuksen mukaan vuokra sisälsi arvonlisäveron, jonka A oli vähentänyt. Verotarkastuksen perusteella A:n tekemät vähennykset poistettiin jälkiverotuksin ajalta 1.1.1996-30.6.1997, koska B oli merkitty kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta arvonlisäverovelvollisten rekisteriin hakeutumisen perusteella vasta 1.7.1997 lukien.

B ei ollut muusta toiminnasta arvonlisäverovelvollinen eikä se ollut suorittanut A:lta perimiinsä vuokriin sisältyneitä arvonlisäveroja veroviranomaiselle. Kun kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaja ei arvonlisäverolain yleisten sääntöjen mukaan ole arvonlisäverovelvollinen, vasta kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta verovelvollisten rekisteriin merkitseminen aiheuttaa käyttöoikeuden luovuttajalle verovelvollisuuden. Tämän vuoksi vuokralaisella ei ole vähennysoikeutta, vaikka verovelvollisten rekisteriin merkitsemätön kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaja on tehnyt vuokratositteeseen arvonlisäveroa koskevat merkinnät. Vuokralaisen vilpittömällä mielellä ei tällaisessa tilanteessa ole merkitystä. Tämän vuoksi A:lla ei ollut oikeutta vähentää B:lle maksamiinsa vuokriin sisältyneitä arvonlisäveroja ajalta 1.1.1996-30.6.1997.

Arvonlisäverolaki 102 § 1 mom. 1 k. ja 173 § 2 mom.

Vrt. KHO 31.12.1999 T 4351 ja KHO 31.12.1999 T 4352